Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации является несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Воспользуемся понятием «себестоимость продукции» данным в экономическом словаре от Глоссарий.ру:

«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».

Основными задачами учета производственных затрат являются:

· своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции по соответствующим статьям;

· предоставление информации для осуществления оперативного контроля над производством продукции;

· выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

· неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

· полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

· правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

· разграничение в учете текущих и капитальных затрат, и так далее.

Отметим, что до 1 января 2002 года, основным нормативным документом для определения себестоимости продукции (работ, услуг) служило Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Однако действие Положения №552 отменила вступившая в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», и теперь для определения себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты используют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, а в целях исчисления прибыли используется НК РФ. Справедливости ради, нужно сказать, что ПБУ 10/99 – это бухгалтерский стандарт, устанавливающий общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. А себестоимость продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей – от состава и размеров учтенных затрат на производство, особенностей технологического процесса, структуры производства и прочих факторов, оказывающих влияние на размер и перечень расходов.

Нужно отметить, что на сегодняшний день отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики, в том числе и для хозяйствующих субъектов, занятых машиностроением и металлообработкой. Пока же их нет, поэтому при определении себестоимости готовой продукции указанные субъекты хозяйственной деятельности руководствуются исключительно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Итого коммерческая себестоимость продукции.

Естественно, что на состав затрат большое влияние оказывает вид технологического процесса. Так, если предприятие машиностроения или металлообработки изготавливает полуфабрикаты собственного производства, которые используются не только для изготовления продукции, но и реализуются на сторону, то в группировку статей добавляют статью «Полуфабрикаты собственного производства».

Обратите внимание!

Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные.

Напомним, что в бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство» .

Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых затрат открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства (далее НЗП) и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью организации.

Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются , отражаемые на счетах и . Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации для бухгалтерского учета. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство» , или сразу на счет «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж».

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство» .

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» .

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве» .

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» , 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

Если производственная организация имеет структурные подразделения, выполняющие функции вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, то в бухгалтерском учете организации затраты этих производств учитываются обособленно на счете .

В частности, в условиях машиностроительной организации такими вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

· транспортное обслуживание;

· цех по изготовлению тары;

· ремонт основных средств.

Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство» .

Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве» .

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Передается продукция вспомогательного производства подразделениям основного производства
		Передается продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам
		Реализуется продукция вспомогательного производства на сторону или работы (услуги) выполнены для сторонних организаций

Обратите внимание!

Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленной организации, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в ее себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Пример 1.

В течение месяца прямые расходы основного производства машиностроительного завода ОАО «Эталон» составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства (профилактория) составили 120 000 рублей. Расходы вспомогательного производства (котельной) составили 75 000 рублей.

Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств:

320 000 рублей + 120 000 рублей = 440 000 рублей.

Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме затрат:

(120 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 27,27%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты обслуживающего производства:

75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.

Доля прямых затрат основного производства в общей сумме:

(320 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 72,73%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты основного производства:

75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.

Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное производство» , нужно распределить по видам продукции.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов основного производства:

(130 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 40,625%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:

54 547,50 рубля х 40,625% = 22 159,92 рубля.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 2 в общей сумме прямых расходов основного производства:

(190 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 59,375%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 2:

54 547,50 рубля х 59,375% = 32 387,58 рубля.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражены прямые затраты основного производства
			Отражены прямые затраты обслуживающего производства
			Отражены затраты вспомогательного производства
			Затраты вспомогательного производства включены в расходы основного производства
			Затраты вспомогательного производства включены в расходы обслуживающего производства

Окончание примера.

Если производственная организация занята выпуском широкой номенклатуры изделий, то в этом случае косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы» .

· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

· расходы по страхованию указанного имущества;

· расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

· арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);

· другие аналогичные по назначению расходы.

25 «Общепроизводственные расходы»

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отражено списание стоимости материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
		Отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
		Отражена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
		Отражено начисление заработной платы

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
		Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.

Обратите внимание!

Способ распределения суммы общепроизводственных расходов закрепляется в учетной политике организации.

Пример 2.

Машиностроительный завод ОАО «Эталон» выпускает два вида готовой продукции - изделие 1 и изделие 2. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Учетной политикой организации предусмотрено, что распределение суммы общепроизводственных расходов производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Окончание примера.

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, планом счетов предусмотрен счет «Общехозяйственные расходы ». На этом счете отражаются:

· административно-управленческие расходы;

· расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения
		Отражено начисление амортизации по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения
		Отражена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее
		Отражено начисление заработной платы административно-управленческому и общехозяйственному персоналу
		Отражено начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов :

Вариант 1.

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), (если указанные подразделения выполняли работы, оказывали услуги на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному выше.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство» , часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .

Учет затрат объектов обслуживающих производств может быть организован:

· по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

· по статьям затрат;

· по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации;

· по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

· по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений ЖКХ могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения, а именно:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		При выполнении работ, услуг для основного производства
		При выполнении работ, услуг для подразделений общехозяйственного характера
		При выполнении работ и услуг на сторону
		При передаче готовой продукции, используемой в основном производстве в качестве материалов

Сергей Бонакер, ведущий аналитик Центра компетенций «Автоматизация управления производством» АСКОН

Хороший ли у вас учет?

В обрабатывающих отраслях позаказный метод учета затрат, при котором затраты учитываются в разрезе заказов (например по крупным агрегатам или машинам, на которые открыты отдельные производственные заказы), традиционно применялся для единичного и мелкосерийного машиностроения. Одна из основных задач учета в любой компании — правильно показать, куда тратятся деньги. Причем показать в нужных аналитических разрезах и с точностью, достаточной для обоснованного принятия управленческих решений.

С точки зрения поддержки управленческих решений учет может быть «плохим» или «хорошим» (бестолковым или эффективным). Но для многих руководителей в машиностроении текущий метод учета затрат почти всегда субъективно оценивается как «хороший». По разным причинам — например, таким:

• оценкой эффективности учета затрат никто не занимался, а большинство решений принимается «по интуиции» или на основе другой информации, не связанной с учетом затрат
• так сложилось исторически, а значит, это правильно, и не надо перестраивать систему
• потому что «ничего поменять не получится, даже если захотим».

Тем не менее именно учет затрат является эффективным инструментом анализа производства и от того, «хороший» на предприятии учет или «очень хороший», может напрямую зависеть настоящее и будущее завода в целом.

Особые приметы позаказного учета

• Удобная аналитика

Учет затрат по производственным заказам позволяет отдельно оценить прибыльность каждого заказа.

В мелкосерийном производстве сложных изделий прямые затраты на изделия, поставляемые в рамках разных заказов, могут существенно отличаться. Причин тому может быть несколько: различные исполнения заказов (климатические или тактические исполнения изделий, использование комплектующих различных производителей по требованию заказчика), сроки исполнения заказа (например, большое количество сверхурочных работ из-за излишне сжатых договорных сроков), временные изменения технологической базы и др. Кроме того, спецификация заказа может содержать номенклатуру, производство которой является убыточным, но обеспечивает комплексность поставки и является важным конкурентным преимуществом. В этом случае важно быть уверенными, что заказ является прибыльным. Поэтому учет затрат в разрезе заказов (рис. 1 ) становится более привлекательным по сравнению с попередельным (или попроцессным) методом, при котором затраты отражаются сначала по стадиям производства (переделам) путем определения себестоимости промежуточных полуфабрикатов, а затем подсчитываются затраты по готовым изделиям (рис. 2).

Рис. 1. Позаказный учет затрат

Конечно, и при попередельном учете затрат можно оценить прибыльность заказов, но только оперируя стоимостью изделий заказа, усредненной и обезличенной. Очевидно, что при этом рассматривать значение прибыльности отдельного заказа в качестве аналитической информации нельзя.

Рис.2.Попередельный (попроцессный) учет затрат

• Планирование в разрезе заказов

При учете затрат в разрезе заказов на машиностроительном предприятии логично и в планировании деятельности отталкиваться от производственных заказов. Плановые затраты на заказ и другие характеристики заказа — это фактически четкие количественные показатели, которые должны являться целями для каждого структурного подразделения предприятия . Например, целью для службы снабжения может быть обеспечение предприятия материалами и комплектующими под заказ в рамках планового бюджета закупок по заказу. Для служб планирования и диспетчирования — выполнение заказа в установленный срок, а для производственных подразделений - выполнение месячных (недельных, декадных, суточных) планов, разработанных плановиками. Таким образом, поставленные в рамках каждого заказа цели будут отвечать задачам предприятия и принятым обязательствам, а система планирования — методике учета.

• Стоимость учета

Стоимость собственно самого позаказного учета в значительной мере зависит от количества заказов. Еще большее влияние на стоимость позаказного учета затрат оказывает степень детализации учета.

Очевидно правило: чем точнее хочется вести учет, тем выше будут на него затраты. Например, в ходе реального проекта внедрения автоматизированной системы управления производством, реализующей методику позаказного планирования и учета на одном из российских заводов, оказалось, что только затраты на бумагу для печати накладных на внутреннее перемещение могут возрасти в 36 раз. Правда следует отметить, что и степень детализации учета при этом обеспечивалась максимальная — до отдельных партий деталей, выпускаемых строго под открытый заказ.

Здесь можно увидеть как пугающие цифры о выросших на порядок затратах, так и информацию о перспективной точности учета затрат — одна партия деталей с привязкой к заказу, для которого она изготавливается. Кто-то пожалеет деньги, потраченные на бумагу, а кто-то увидит высокую точность учета (не только учета затрат) и оценит потери от перепроизводства, неучтенного брака. Потери деталей на просторах большого завода гораздо выше, чем стоимость потраченной бумаги. Кстати говоря, на упомянутом проекте, затратам на бумагу так и не удалось вырасти в 36 раз - благодаря обороту некоторых документов исключительно в электронном виде и оптимизации формирования самих выходных форм.

Позаказный учет затрат изнутри

Время счет и калькуляторов прошло

Если рассматривать позаказный учет затрат с точки зрения практической реализации, то первый же вопрос, возникающий непосредственно в производстве: «Как определить, на какой именно заказ следует списать затраты?». Применительно к машиностроению его можно переформулировать так: «Как в производстве определить, что для какого заказа производится?». То есть нужно знать, какому заказу соответствует каждый ящик с заготовками, полуфабрикатами, деталями или сборочными единицами, перемещаемый от заготовительных цехов к сборочным или на склад готовой продукции.

Решает эту задачку соответствующая организация процесса документирования, позволяющая управлять производством в разрезе заказов. Плановые, отчетные и учетные (сопроводительные и первичные) документы должны содержать информацию не только о номенклатуре, но и о принадлежности учетной единицы (как правило, партии деталей или сборочных единиц) тому или иному заказу. По сути для машиностроения позаказный учет затрат в той или иной степени перерастает в попартионный учет. При этом возрастает детализация учета (добавляется еще как минимум один разрез — заказ или партия заказа).

Соответственно возрастают объемы обрабатываемой в производстве плановой и учетной информации, увеличивается количество объектов учета (вместо номенклатуры — партии номенклатуры). В некоторой критической точке, определяемой сложностью выпускаемых изделий, широтой номенклатуры, длительностью производственного цикла — счеты, калькуляторы и амбарные книги становятся бесполезными. Ручной учет «тонет» сам в себе, проследить учетную цепочку или оперативно собрать аналитическую информацию становится непосильной задачей. Нужно либо в разы увеличивать штат «операторов-учетчиков» (цеховых экономистов, диспетчеров и т.д.), либо учиться применять информационные системы, поддерживающие позаказный учет в производстве.

Отчасти сложность задачи и необходимость ее автоматизации обусловливает то, что имея на предприятии действующую автоматизированную систему учета затрат, очень трудно внести коррективы в саму методику учета. Особенно сложно что-то поменять на предприятиях, эксплуатирующих древние автоматизированные системы учета, созданные в период плановой экономики СССР. Часто в этом случае трудно найти специалиста, достаточно полно представляющего, как вообще все это работает. И даже найдя такого эксперта — вытащить из него нужную информацию становится сверхзадачей. О каких либо изменениях в методике учета затрат в этом случае говорить вообще не приходится. Только заново, только с нуля.

Учет и анализ фактических затрат в разрезе заказов

Сложность учета фактических затрат в производстве в разрезе заказов определяется способностью обоснованно соотнести те или иные затраты на определенный заказ. Косвенные затраты обычно распределяются пропорционально между различными видами продукции по определенной методике, принятой на предприятии, и обычно зависят от прямых затрат — например, от расходов на материалы, затрат на оплату труда производственных рабочих. Таким образом, в случае позаказного учета важно точно учитывать фактически понесенные прямые затраты на заказ.

Сложность задачи тем выше, чем более детальный учет планируется вести. При необходимости вести учет затрат с точностью до выпускаемой детали или сборочной единицы объемы обрабатываемых данных в производстве будут максимальны, но информация о затратах будет наиболее содержательной и подробной. В этом случае учет фактических затрат ведется для каждой партии деталей или сборочных единиц, соотнесенной с тем или иным заказом, для исполнения которого она предназначена, а общие затраты на заказ определяются суммированием. Такая детализация позволяет анализировать плановые и фактические затраты для каждой партии производимой номенклатуры заказа и выявлять причины отклонений целевых значений от фактических.

Другая крайность — учитывать затраты непосредственно на заказ. В этом случае каждая партия изготавливаемых деталей и сборочных единиц так же должна быть соотнесена заказу с целью обоснования распределения затрат в производстве, но нет необходимости точно определять, например, расход материала на отдельно взятую партию деталей. Достаточно списать израсходованный материал на заказ. Второй подход значительно снижает сложность учета фактических затрат и затраты на сам процесс учета, но при этом внутри заказа уже нельзя выявить точные места отклонений факта от плана и быстро принять необходимые меры. Третий вариант учета фактических затрат — это разбиение заказа на партии заказа и учет затрат в разрезе партий заказа. Данный подход представляется наиболее гибким, т. к. позволяет выбирать степень детализации учета (изделие, сборочные единицы). В простейшем случае заказ может быть разбит на партии заказа, соответствующие подлежащим поставке изделиям. В этом случае учет затрат по заказу будет детализирован в разрезе изготавливаемой по нему продукции.

При выборе глубины детализации позаказного учета в машиностроении следует руководствоваться в том числе и принципом достаточности для контроля над центрами возникновения отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных).

Фактор времени

Одним из бесспорных преимуществ позаказного учета затрат для машиностроения является возможность видеть фактически понесенные затраты по заказу на любой стадии его выполнения. Такая информация полезна всегда. Она позволяет «дружить» с «хорошим» заказчиком, подтверждая обоснованность этапов платежей, отстаивать свои интересы в спорах с недобросовестным заказчиком. Да и любые решения по заказам лучше принимать, имея полную картину по уже вложенным в них средствам. В данном случае речь идет уже не просто о «посмертном» учете затрат, а об управленческом учете в производстве, для которого важнейшее значение имеет понимание того, что происходит сейчас, а не происходило в конце прошлого отчетного периода. Критериями такого учета являются точность, скорость, полнота.

Точность определяется степенью детализации учета, о которой говорилось выше. Точность (или погрешность) можно выразить в процентах. Уровень допустимой погрешности обычно определяется средней долей плановой прибыли в структуре конечной цены заказа — лучше, если погрешность учета задается на порядок меньшей, чем доля прибыли. Например, погрешность учета фактических затрат не должна превышать 5% от фактически понесенных на заказ. Методы оценки точности учета и критерии выбора этой точности - темы, требующие отдельного внимания.

Скорость учета определяется частотой актуализации данных в системе учета. Для различных документов частота актуализации может отличаться. Закрытие нарядов, списание затрат на готовые партии деталей или полуфабрикаты может заноситься в систему учета с различной частотой (период актуализации данных), например, сразу при закрытии нарядов, при формировании накладной на перемещение или 2 раза в смену, или не реже чем 1 раз в смену.

Полнота учета определяет четко обозначенную область ограничений учета. Например, учет затрат с заданной точностью и скоростью можно осуществлять в рамках всех типов заказов или исключить заказы на НИОКР и ремонтные заказы, назначив для них особые условия учета затрат.

Неизбежные изменения

При переходе к детализированному позаказному учету затрат на машиностроительном предприятии неизбежны изменения и в смежных процессах. Да и само изменение методики и детализации учета проводится не ради изменений, а ради поиска резервов для развития (пессимисты могут прочесть «ради выживания») и подразумевает регулярные активные действия на основе полученной информации о затратах в производстве. В качестве примеров можно привести следующие изменения:

Изменения в складском учете — партионный складской учет может стать необходимым инструментом при реализации как позаказного учета затрат в частности, так и стратегии производства под заказ вообще. А переход к партионному складскому учету с организационной точки зрения сама по себе задача не простая.

Запрет необоснованных затрат — эту задачу можно рассматривать и как инструмент повышения достоверности и точности учета затрат, и как весьма амбициозную (для многих отечественных предприятий машиностроения) самостоятельную цель. В качестве инструмента запрет (исключение) необоснованных затрат упрощает задачу анализа причин отклонений плановых и фактических затрат, а как цель — предотвращает воровство, сокрытие брака, коллективную безответственность и перепроизводство. Конечно, степень этого «предотвращения» зависит не сколько от методики учета и информационной системы, а от того, как эти инструменты (вместе с «прогрессивкой» и «публичной поркой на декадном») применяются руководством завода.

Например, одним из требований к автоматизированной системе управления производством может стать запрет на изготовление деталей и сборочных единиц в количестве или номенклатуре сверх запланированных. Это означает, что нельзя закрыть наряд на большее, чем запланировано, количество деталей (сделать можно, а закрыть нельзя), нельзя выписать накладную на передачу партии деталей на склад, если их нет в плане цеха или если их сделали в 10 раз больше чем нужно — официально передать можно только запланированное количество.

Такой функционал очень легко реализовать в автоматизированной системе и он безгранично эффективен в борьбе за экономию затрат в производстве. Правда, при одном условии — жесткой позиции руководства по наведению порядка. Для нашей производственной культуры такое решение всегда оценивается как «радикальное». В среде производственников «советского типа» обычно находится много аргументов, обосновывающих невозможность его применения на практике — это и недозагрузка оборудования, и излишняя переналадка станков, и простои «сдельщиков», и конечно же, любимый аргумент — фактическое наличие материала на складе (какой материал есть, такие детали и делаем, пока материал не закончится). Ведь изготовление деталей большими партиями впрок — это же большая экономия на переналадках, стабильная зарплата сдельщиков и уверенность, что переработанный материал теперь непригоден к воровству с завода. И неважно, что по многим позициям значение «впрок» оценивается затариванием промежуточных производственных складов на несколько лет вперед...

Обычно такие аргументы обобщаются интегральным фактом «производство встанет». На самом деле не страшно, что «производство встанет» — страшно, что «планы не выполнены», а ведь они и без радикальных мер часто срываются. Да и суть запрета необоснованных затрат не в том, чтобы не выдать лишний грамм металла. Суть в том, чтобы понять, зачем он нужен, чтобы выявить причины сверхнормативного потребления ресурсов. И выявить сразу при их возникновении в заявительном порядке, а не в конце отчетного периода путем проведения длительных расследований по запутанным следам. А увеличить размер партии деталей в плане или открыть дополнительный заказ на пополнение складских запасов в автоматизированной системе не проблема — главное, чтобы это было действительно нужно, обоснованно и выгодно.

Использование партий ДСЕ из одного заказа в другом — очень распространенная практика. Часто встречается при производстве сложных систем и комплексов, когда в силу различных причин блок из одного экземпляра изделия, производимого по определенному заказу, нужно демонтировать и поставить в другой экземпляр изделия другого заказа. В этом случае главное отличие учета затрат по заказам будет заключаться собственно в необходимости провести этот учет — отразить перенос затрат по изготовлению, демонтажу и монтажу блока в обоих заказах, чего можно было бы не делать при попередельном учете, когда стоимость экземпляров изделий все равно усредняется и дополнительные затраты на демонтаж (который мог проходить в авральном режиме во 2 или 3 смену) растворились бы во всех изделиях, выпущенных в данном периоде.

А нужно ли что-то менять?

Нужно ли что-то менять в сложившейся системе учета затрат? Данный вопрос можно разбить не несколько:

1. Как точно нужно знать прибыль, получаемую от каждого заказа?
2. Нужно ли обеспечить соответствие методик планирования работы служб и цехов (целеполагания) и оценки результатов их деятельности (учета) целям предприятия (чаще всего — это получение прибыли)?
3. Актуальна ли задача снижения фактических затрат в производстве и контроля над причинами их превышения над нормативными затратами?
4. Нужно ли знать, сколько на сегодняшний день вложено средств в тот или иной заказ?

Каждый из перечисленных вопросов является поводом для совершенствования системы учета затрат. Однако при этом всегда следует соотносить выгоду от повышения точности учета с затратами на сам учет. Важным фактором является инструмент (система автоматизации), с помощью которого предполагается совершенствовать систему учета затрат. Его функциональные возможности, стоимость владения, стоимость настройки и поддержания интеграции с имеющимися и планируемыми к использованию системами автоматизации также нужно учитывать при оценке ожидаемых эффектов от предполагаемых изменений. Но самое главное при внедрении любых изменений в машиностроении — это способность выработать, принять и, особенно, внедрить необходимые организационные решения. Для проведения изменений нужно лидерство и твердая административная воля, основанная на понимании выгоды для бизнеса в целом.

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство .

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на зарплату;
• начисления во внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

• расходы на зарплату управленцев;
• эксплуатация машин и площадей;
• командировочные расходы работников;
• расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
• представительские расходы;
• расходы на продажу;
• налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

• Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
• Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

• основные;
• накладные.

3. По отношению к производственному объему:

• условные постоянные;
• условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

• элементные расходы;
• комплексные.

Методы учета затрат:

• позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
• попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
• котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
• нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье .

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье .

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье .

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.

На предприятиях машиностроения процесс производства включает изготовление отдельных деталей, последующую их обработку и сборку в узлы, агрегаты и готовые изделия. Сложность производственного процесса определяется количеством изготавливаемых деталей, узлов и изделий, требованиями точности их изготовления, разнообразием и номенклатурой применяемых материалов, уровнем и характером специализацией цехов и всего предприятия.

Технологический процесс в машиностроении делится на след стадии:

1.заготовительная

2.обрабатывающая

3.сборочная

На заготовительный стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую штамповку в кузнечный цех или на холодную штамповку в прессовый цех. В литейных цехах получают отливки необходимых деталей.

На стадии обработки заготовки деталей, полученные в литейном, кузнечном и прессовых цехах, через склад заготовок или минуя его передаются в механический, термический и гальванический цехи. После обработки получают готовые детали, которые передаются на склады готовых деталей либо на сборку.

На стадии сборки происходит сборка узлов и всего изделия. В процессе сборки кроме собственных используются в большом количестве комплектующие покупные изделия. Движение деталей материалов и полуфабрикатов в производстве требуют строгого учета, поэтому в каждом цехе составляется баланс движения(отчет о движении) деталей и покупных полуфабрикатов в количественном выражении.

После каждой стадии кроме заключительной получаются полуфабрикаты, которые потребляются на данном заводе и частично в виде запасных частей реализуются другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты и калькулировать себестоимость отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

Машиностроение как правило характеризуется длительным производственным циклом. Для нормальной и ритмичной работы предприятия необходимо иметь постоянно производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности. Это в свою очередь вызывает необходимость распределять учтенные за месяц затраты между готовой продукции и остатками НЗП.

Большое влияние на построения производственного учета оказывает производственная структура и специализация цехов. На машиностроительном предприятии цехи могут быть организованы по технологическому, предметному или смешанному принципам.

Организация цехов по технологическому принципу характерно для предприятий с индивидуальным типом производства. А по предметному – с массовым характером производства.

Наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при котором заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные по предметному.

Продукция машиностроения явл материалоемкой.

Передача деталей и заготовок на последующую стадию обработки может происходить непосредственно из цеха в цех или через межцеховые склады полуфабрикатов.

Особенности технологии и организации производства машиностроения во многом определяют постановку производственного учета, выбор объекта, методов собирания затрат и способов калькулирования себестоимости продукции.

18. Номенклатура калькуляционных статей расходов на предприятиях машиностроения, объекты учета, калькулирования, калькуляц единицы

Учет производственных затрат предусматривает систематизацию издержек на производственных счетах, исчисление и списание услуг вспомогательных цехов и распределение косвенных затрат. Выбор объектов учета затрат зависит от масштабов производства, характера продукции и специализации производства.

В зависимости от характера продукции и специализации производства объектами учета затрат избирают: изделия (в производствах, изготавливающих 1 или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями из которых они состоят), части изделия (в производствах, изготавливающие крупные изделия в течении длительного времени), детали или узлы (в производствах, выпускающие их), группы однородных изделий (в производствах, где в ходе изготовления невозможно установить на такие изделия израсходованные детали), заказ (в производствах, выполняющих 1 вид или комплекс работ для 1 заказчика).

При выборе объектов учета затрат следует использовать возможности прямого отнесения издержек производства к тем или другим изделиям.

Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. В индивидуальном производстве объектом учета и калькулирования себестоимости является заказ.

Для калькуляции машиностроения типичны натуральные единицы продукции, условно-натуральные и стоимостные. Применение натуральных единиц затрудняется в связи с широким ассортиментом и разновидностью выпускаемых изделий, поэтому чаще всего используют условно-натуральные (1 комплект) и стоимостные.

В машиностроении используется группировка затрат по калькуляционным статьям, утвержденная Министерством промышленности РБ.

1. сырье и материалы – включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу продукции. Основные материалы относятся прямым путем, а вспомогательные распределяются пропорционально расходу материалов по сметным ставкам, умножением сметных ставок на количество выпущенной продукции и НЗП.

2. покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера - относятся прямо.

3. Возвратные отходы – стоимость остатков сырья и материалов, полуфабрикатов. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного сырья. Стоимость отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалов, включаемых в с/с.

4. топливо и энергия на технологические цели – учет и распределение,как вспомогательные.

5. заработная плата производственных рабочих -

7. расходы на подготовку и освоение производство

8. погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения

9. общепроизводственные затраты

10. технологические потери

11. потери от брака

12. прочие производственные затраты

Статьи 1-11 – производственная себестоимость

12. расходы на реализацию

1-12 – полная себестоимость

19. Особенности применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и особенности его применения в машиностроении.

На предприятиях машиностроения с массовым и крупносерийным производством нормативный метод производственного учета является единственно приемлемым методом.

Учет фактических затрат ведется обособленно по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости продукции (нормативное бюро).

Качественные нормы расхода ресурсов – это основа рациональной технологии и организации производства и контроля в калькуляционном учете. Под нормой расхода необходимо понимать научно-обоснованный минимум ресурсов в натуральных измерителях, лимитирующий их расход на производство продукции определенного качества.

В нормативных базах основную группу норм составляют нормы расходов сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели; нормы времени и расцени на сдельные работы и 1 продукции; нормы расходов по организации производства.

Одним из основных элементов нормативного метода учета является нормативная калькуляция. Основой для ее составления служат нормы расходов материальных трудовых и финансовых ресурсов.

В массовых и крупносерийных производствах нормативная калькуляция составляется по деталям, узлам, машинокомплектам и изделиям в разрезе статей калькуляции. Нормативная калькуляция по деталям, узлам и полуфабрикатам заготовительных цехов, цеховым машинокомплектам формируются только по прямым затратам. Все остальные расходы относят непосредственно на изделия.

При нормировании расхода сырья и материалов рассчитываются черновой вес, чистый вес и отходы возвратные и безвозвратные. Отпуск сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющим норму их расхода. Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям технологического процесса на 1 продукции. Нормы затрат труда и расценки по зарплате устанавливаются по каждой производственной операции и нарастающими итогами на деталь, узел и изделие.

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся только прямые затраты. Нормативная стоимость узла слагается из стоимости всех деталей, входящих в узел, материалов и зарплаты, расходуемых при его сборке. Стоимость узла определяют на основе подетальных калькуляций, расходы по сборке берут из технологической карты сборки узла. На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машинокомплекта.

Нормативная стоимость машинокомплекта определяется суммированием всех прямых затрат на детали и узлы, закрепленных за данным цехом. Калькуляция на деталь, узел и машинокомплект используется при установление потребности в материальных и трудовых ресурсах, при оценке остатков НЗП, выявленных излишков и недостачи деталей и полуфабрикатов и окончательного брака.

На основании их составляются нормативные калькуляции на готовые изделия.

Нормативная себестоимость изделия включает все основные затраты и расходы по организации производства. Нормативная калькуляция на изделия составляется по всем калькуляционным статьям и используются при определении фактической себестоимости готовых изделий.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности машиностроительных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда и расходы на оплату труда работников предприятия.

Различают четыре вида себестоимости машиностроительной продукции:

1) цеховая - включает затраты данного цеха на производство продукции;

2) общезаводская - показывает все затраты предприятия на производство продукции;

3) полная - характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции;

4) отраслевая - зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Затраты на производство машиностроительной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. В машиностроение принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

1) материальные затраты

2) амортизация основных фондов;

3) заработная плата;

4) отчисления на социальное страхование;

5) прочие затраты, не распределенные по элементам.

Поскольку машиностроительной производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат.

Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого, различают:

– трудоемкие предприятия;

– материалоемкие;

– фондоемкие;

– энергоемкие;

2) ускорение научно-технического прогресса;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и прочие.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции.

В машиностроение применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей: сырье; материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; прочие расходы; расходы на сбыт.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

а) прямые;

б) косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли машиностроения. Различают три вида калькуляций:

а) плановую;

б) нормативную;

в) отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия.

89.Основные факторы, влияющие на величину себестоимости и пути снижения себестоимости в машиностроении.

К основным путям снижения себестоимости относятся: совершенствование конструктивно-технологических характеристик изделий машиностроения для снижения их фондоемкости, материалоемкости и трудоемкости; улучшение использования основных фондов и оборотных средств; рост производительности труда; совершенствование организации производства и труда.

Выбор путей снижения себестоимости основывается на классификации резервов и знании факторов, обеспечивающих условия для снижения отдельных видов затрат и себестоимости в целом.

Под резервами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают объективную возможность снизить ее на предприятиях (в объединениях), в отрасли. Сравнение себестоимости продукции с показателями ее на передовых предприятиях дает представление о размерах этих резервов.

Резервы снижения себестоимости в машиностроении делятся на внутрипроизводственные, отраслевые и народнохозяйственные.

Внутрипроизводственные резервы определяются технико-экономическими и организационными условиями работы предприятий. К ним относятся: повышение производительности труда; улучшение использования оборудования, инструмента; применение экономичных видов сырья, материалов, топлива, энергии; сокращение норм расхода материалов; механизация и автоматизация производства; совершенствование технологии и организации производства; сокращение расходов на управление и обслуживание.

Народнохозяйственные и отраслевые резервы не связаны непосредственно с условиями производственной деятельности и зависят от решения вопросов управления производством на уровне отрасли и народного хозяйства в целом. Отраслевые резервы включают: совершенствование системы управления в отрасли; совершенствование конструкций машин, повышение их технологичности; повышение уровня специализации, кооперирования и комбинирования машиностроительного производства;

повышение уровня стандартизации и унификации изделий. К народнохозяйственным резервам относятся: установление более прогрессивных народнохозяйственных пропорций в структуре промышленного производства, в развитии науки и техники; рациональное размещение машиностроительных предприятий; снижение стоимости транспортировки грузов и сокращение встречных перевозок.

Под факторами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают условия, обеспечивающие это снижение. Факторы, позволяющие использовать резервы, делятся на народ-нохозяйственные, отраслевые и внутрипроизводственные.

К народнохозяйственным и отраслевым факторам относятся: улучшение использования природных ресурсов; изменение состава и качества природного сырья; ввод в действие и освоение новых предприятий и производств; подготовка и освоение производства на действующих предприятиях; изменение размещения производства.

К внутрипроизводственным относятся следующие технико-экономические факторы:

Повышение технического уровня производства.

2. Улучшение организации производства и труда.

3. Изменение объема и структуры продукции.

Основные направления научно-технического прогресса в машиностроении и их содержание

Автоматизация производства - главное направление научно-технического прогресса в машиностроении.

Автоматизация производства осуществляется на базе механизации производственных процессов. Под механизацией производственных процессов понимают частичную или полную замену ручного труда машинным. При этом функции управления и контроля выполняются рабочим. Автоматизация - это применение технических средств, заменяющих труд человека в процессе производства в целом, т. е. при управлении, обслуживании, контроле и т. д.

Процесс автоматического управления представляет собой совокупность воздействий, производимых на основании определенной информации и имеющих целью поддержание или улучшение работы технических систем (объекта управления) в соответствии с заданной программой или поставленной задачей. Видами автоматического управления являются автоматическое регулирование, автоматический контроль, автоматическая сигнализация и защита.

Автоматическое регулирование - поддержание заданного значения или изменение по требуемому закону некоторой физической величины (скорости, расхода вещества, давления, температуры и т. д.), называемой управляемой или регулируемой.

Автоматический контроль - это автоматическое получение и обработка информации о состоянии объекта и о факторах, влияющих на его работу.

Назначение системы автоматической защиты - прерывать контролируемый процесс при возникновении аварийного режима.

Основными элементами систем автоматического управления являются датчики (измерительные преобразователи), усилители и исполнительные устройства.

Датчиком называется устройство, подающее команду исполнительному звену на выполнение определенного действия.

Завершает работу системы автоматического управления исполнительное устройство, непосредственно выполняющее необходимые действия, например перемещение-рабочего органа станка.

Повышение производительности труда в машиностроительном производстве достигается высокой степенью автоматизации - созданием станков-автоматов, автоматических линий, цехов, заводов-автоматов.

Станки-автоматы - это универсальные металлорежущие станки с программным управлением.

Автоматическая линия - это система машин, аппаратов, приборов и других технических устройств, выполняющих в определенной технологической последовательности и с заданным ритмом весь процесс изготовления или переработки продукта производства или его части. Автоматические линии для обработки строго определенных по форме и размерам изделий называются специальными. Специальные и специализированные автоматические линии применяются главным образом в массовом и крупносерийном производстве. В мелкосерийном производстве автоматические линии должны обладать универсальностью и обеспечивать возможность быстрой переналадки для изготовления различной по номенклатуре продукции. Такие автоматические линии называются универсальными.

Создание автоматических линий, выполняющих значительную часть производственного, процесса или весь процесс полностью, ведет к образованию автоматических цехов и заводов-автоматов. Главная цель автоматизации - повышение производительности труда, улучшение качества выпускаемой продукции, создание условий для оптимального использования всех ресурсов производства.

Различают частичную, комплексную и полную автоматизацию производства.

Частичную автоматизацию (автоматизацию отдельных частей производственного процесса) осуществляют в первую очередь в тех случаях, если непосредственное управление сложными скоротечными процессами становится практически невозможным для человека или если процесс ведется в условиях, опасных для жизни человека.

При комплексной автоматизации участок, цех или даже целый завод действует как единый взаимосвязанный автоматический комплекс.

Полная автоматизация предусматривает управление комплексно-автоматизированным производством без непосредственного участия человека.