Инструментальное хозяйство предприятия. Особенности технологии и организации производства и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении Хороший ли у вас учет

Учет затрат и калькулирование в машиностроении и металлообработке Особенности машиностроение и их влияния на учет затрат и калькулирование Машиностроительные предприятия изготавливают продукцию путем механического соединения большого количества деталей в узлы, узлы в изделия. К ним относятся предприятия автомобилестроения, тракторного, сельскохозяйственного машиностроения и др. На машиностроительных предприятиях нет строгого деления технологического процесса на переделы. Производственная структура сложна и включает в себя ряд основных и вспомогательных цехов. К основным цехам относятся литейный, кузнечный, гальванический, механический, сборочный и др. Машиностроительные предприятия являются универсальными и выпускают десятки различных наименований, каждое из которых состоит из нескольких сотен и даже тысяч деталей и узлов. Группировка затрат осуществляется по типовой номенклатуре. Выделяются отдельной статьей «Инструменты и приспособления специального назначения и прочие специальные расходы» (оплата экспертиз и консультаций, прямо связанных с изготовлением конкретного вида продукции, затраты по проводимым испытаниям готовых изделий и др.). Широкая номенклатура выпускаемой продукции и высокий уровень унификации и стандартизации деталей, узлов, применяемых в различных моделях и модификациях обусловливает учет прямых затрат не по каждому отдельному виду продукции, а по группе однородных видов продукции. Под группой однородной продукции понимается ряд отдельных видов близких между собой по конструкции, изготовляемых по одинаковой технологии и из однородных материалов, имеющих большой удельный вес деталей и узлов. Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. На предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат на производство. При этом методе фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений и изменений норм: где Ф – фактическая себестоимость; Н – нормативная себестоимость; О – отклонения от норм; И – изменения норм. В машиностроении применяются два основных варианта сводного учета затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный вариант предполагает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостный учет их движения по цехам. При этом варианте затраты отдельных цехов состоят из их собственных издержек плюс себестоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов. Главным признаком полуфабрикатного варианта является определение фактической себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. А также стоимостный системный учет движения полуфабрикатов, основанный на их количественно-натуральном, оперативном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих цехов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих цехов отражают, как правило, по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Поэтому в сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов. Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает выявление и перечисление себестоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех. Учет движения полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном выражении в системе оперативного учета. Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию, при этом в затраты цехов включаются лишь их собственные затраты. Главными признаками бесполуфабрикатного варианта являются определение себестоимости только готовой продукции и только количественно-натуральный оперативный учет движения полуфабрикатов. На предприятиях машиностроения применяют и смешанный вариант, при котором полуфабрикаты собственного производства передаются цехам-получателям по количеству и себестоимости только из заготовительных цехов, а из обрабатывающих и сборочных отработанные детали и узлы передаются по количеству без учета себестоимости. Индивидуальное и мелкосерийное производство имеет ряд существенных особенностей, выражающихся в специфике организации производственного процесса, конструктивной сложности изготовляемой продукции, высокой длительности производственного цикла и других. В этих производствах изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции или отдельные партии. На организацию учета затрат оказывают влияние следующие особенности: - разнохарактерность и часто меняющаяся номенклатура продукции; - постоянное освоение новых изделий; - ограниченные сроки технической подготовки производства; - использование новых методов конструкторской и технологической подготовки производства; - высокая материалоемкость; - широкая номенклатура потребляемых в сравнительно небольших количествах материальных ресурсов; - большой удельный вес покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг кооперированных предприятий в себестоимости продукции; - высокая трудоемкость изделий; - последовательный способ обработки изделий; - технологическая специализация производства; - партионное движение деталей; - применение универсального оборудования. Эти особенности затрудняют разработку норм расхода материальных и трудовых затрат на каждое выпускаемое изделие, в производствах велики остатки незавершенного производства. В индивидуальном и мелкосерийном производстве объект учета и объект калькулирования совпадают, им является отдельный заказ. Если заказ объединяет партию изделий, то себестоимость единицы определяется делением себестоимости всего заказа на количество изделий, входящих в партию. На каждый заказ открывается карта аналитического учета затрат, где указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа, цехи-участки, себестоимость, цена. Калькуляции составляются по мере окончания и закрытия заказов. Калькулирование себестоимости запасных частей Отливки, поковки собственного производства, покупные заготовки обрабатываются в механических цехах на поточных линиях, как правило, с нерегламентированным ритмом. Каждый из механических цехов специализируется на выпуске запасных частей. Производство является массово-поточным с закреплением обработки определенных запасных частей на поточной линии, каждая из которых специализирована по 1­3 видам. Процесс обработки короткий, а колебания незавершенного производства незначительны, заделы находятся у рабочих мест в стойках и мерной таре, что упрощает ежемесячную инвентаризацию. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают: каждая запасная часть. Прямые затраты учитывают по шифрам запасных частей, комплексные расходы ­ по цеху в целом. Нормативы затрат разрабатываются на изделие в целом. Нормирование затрат упрощено в связи с отсутствием отдельных деталей и последующей сборки их в готовое изделие. Материалы нормируют исходя из веса и стоимости черновой заготовки и чистого веса с учетом технологических отходов при обработке. Лесоматериалы используют для упаковки и расходуют в тароупаковочном цехе. Расход заработной платы производственных рабочих нормируется пооперационно с последующим обобщением в комплексные нормы и расценки. Расход инструментов и приспособлений нормируют исходя из установленных сроков погашения. РСЭО, общепроизводственные, общехозяйственные расходы нормируют в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Следует обратить внимание на то, что нормы затрат по статьям не зачеркиваются, а на основании извещений об изменениях норм формируется и записывается в картах новая нормативная себестоимость. Нормы, как правило, изменяются вследствие проведения организационно-технических мероприятий. Бухгалтерия имеет возможность на основании данных такой карты устанавливать размер снижения себестоимости за месяц или год на выпуск конкретного вида продукции за счет изменения норм. Для этого достаточно пересчитать суммы себестоимости по норме на начало года и действующей в отчетном месяце. Кроме нормативной калькуляции, используют «Пооперационные нормативные расценки» на запасные части (данные приводятся нарастающим итогом по всему маршруту обработки), которые используют для оценки незавершенного производства по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Учет фактических расходов ведется в бухгалтерии по данным первичных документов расхода материалов и заработной платы производственных рабочих по каждой запасной части. При использовании в качестве основных материалов литья или поковок, отклонений от установленных норм по материальным затратам не возникает. Изменение веса поковки или отливки изменяет саму норму затрат. Основную заработную плату рабочих в массово-поточном производстве запасных частей учитывают по конечной операции обработки на каждой поточной линии. Первичные документы по учету выработки – сменные рапорты на бригаду содержат, как правило, одно наименование обрабатываемой запасной части. Отклонения оформляются листками на доплату или другими документами (нарядами на отклонение по техпроцессу). Экономия по заработной плате вследствие замены сдельщиков мастерами и вспомогательными рабочими-повременщиками устанавливается расчетным путем. РСЭО, цеховые расходы учитывают по цеху, а затем распределяют между себестоимостью отдельных запасных частей пропорционально расходу основной заработной платы производственных рабочих. Оперативный учет движения запасных частей при обработке осуществляется подетально. В конце месяца проводится инвентаризация незавершенного производства в пооперационном разрезе по каждой запасной части. Первого числа каждого месяца в бухгалтерию поступают карточки остатков незавершенного производства по каждой запасной части в пооперационном разрезе, где указывают количество запасных частей, оставшихся неотработанными, начиная со второй операции. Остатки не запущенных в обработку поковок или отливок сдают по накладной на склад. Незавершенное производство оценивают следующим образом: к стоимости поковок по оптовым ценам прибавляется нормативная заработная плата по операции, где осталась необработанной запасная часть (по данным пооперационной карты. Остальные расходы, относимые к незавершенному производству, исчисляют в целом по цеху в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Для определения фактической цеховой себестоимости расходы обобщают в специальной ведомости (книге), в которой содержатся данные о незавершенном производстве на начало и конец месяца, о расходе за месяц и расчет на товарный выпуск по нормам, фактическим затратам и отклонениям от норм. При расчете исходят из фактической сдачи запасных частей на склад по накладным. Производственную себестоимость запасной части определяют исходя из ее цеховой себестоимости с включением транспортно-заготовительных и общезаводских расходов, учтенных в целом по предприятию. Для расчета могут использоваться данные специальных ведомостей, либо книги, открываемой на расходы на продажу и включают в полную себестоимость изделия по прямому признаку. Таким образом, при поиздельном калькулировании запасных частей применяют элементы нормативного метода.

1. ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДУКЦИИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Особенности машиностроительных предприятий заключаются в первую очередь в том, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции.

Однако все предприятия машиностроения имеют общие черты, накладывающие свой отпечаток на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости.

Эти общие черты следующие:

Затраты на материалы занимают от 70-90% в себестоимости продукции;

На машиностроительных предприятиях не используется сырье;

Технологический процесс на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях включает в себя, как правило, следующие технологические операции: заготовительную, обрабатывающую, сборочную. Кроме того, имеется масса вспомогательных цехов;

На машиностроительных предприятиях используется широкая номенклатура довольно дорогостоящего сменного оборудования, что требует значительных затрат на содержание в его работоспособном состоянии.

В связи с этим номенклатура статей затрат на машиностроительных предприятиях примерно одинакова и включает в себя следующие статьи:

Основные материалы;

Покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;

Вспомогательные материалы;

Возвратные отходы;

Топливо- энергетические затраты на технологические цели;

Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

Расходы на оплаты труда производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Расходы на ремонт основных средств;

Амортизация основных средств;

Общепроизводственные расходы;

Коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным частям изделий, в случае их возможной реализации.

Приведенная номенклатура статей рекомендуется отраслевыми рекомендациями по учету затрат, калькулированию себестоимости на машиностроительных предприятиях. Эта номенклатура может быть изменена в зависимости от организации производства, от специфики производства на конкретном машиностроительном предприятии. В частности, на заводах тяжелого машиностроения выделяют затраты, связанные с внутризаводским перемещением грузов.

Как правило, крупные машиностроительные предприятия, производящие сложные по конструкции изделия, по кооперации с другими предприятиями получают от них часть деталей, узлов, используемых при сборке готового изделия.

В связи с этим в составе калькуляции такие затраты выделяются в отдельную статью. По этой же статье калькуляции отражаются затраты на оплату услуг кооперированных предприятий по выполнению определенных технологических операций для данного предприятия.

В связи с высокой материалоемкостью продукции машиностроительных предприятий, как правило, в калькуляции расход основных материалов отражается по группам материалов.

2. ОСОБЕННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА В МАШИНОСТРОЕНИИ И ПРИМЕНЕНИЕ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную продукцию, редко повторяющуюся в течение года продукцию, рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Как правило, выпуск продукции на таких предприятиях практически индивидуален.

Планирование себестоимости такой продукции, как правило затруднено, так как отсутствуют необходимые для планирования нормы расхода на выполнение заказа.

Предварительная разработка таких норм требует довольно длительного времени, что связано с дополнительными расходами. Поэтому планирование себестоимости основывается на принятых сметных расчетах.

Следовательно, контроль за затратами в ходе выполнения заказа затруднен. Производство, связанное с определенным заказчиком, требует четкой организации учета фактических затрат. Переброска затрат с одного заказа на другой недопустима. В связи с этим на таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Объектом является заказ, независимо от количества изделий не входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы. Это, как минимум, - общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Как правило, их списывают на себестоимость фактически законченных заказов в текущем месяце, то есть такие расходы не оставляют в незавершенном производстве. Оценка же незавершенного производства производится только по прямым расходам.

3. ПОИЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, СФЕРА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ, ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для калькулирования поиздельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости.

На предприятиях, производящих несложные детали или изделия (запчасти, инструменты), обработка производится на поточных линиях и включает в себя заготовительную операцию и отделочные операции. Эти поточные линии настраиваются на производство данного изделия. После выпуска определенной серии этих изделий поточная линия может быть перенастроена на выпуск другого изделия.

Перечисленные особенности однотипного серийного производства позволяют применять для калькулирования себестоимости поиздельный метод. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, одно изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако, если в цехе установлено несколько поточных линий или в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом. Кроме того, к косвенным расходам относят также общехозяйственные расходы.

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия.

Следует отметить, что иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия заказчиком в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий.

При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейный цехах.

При попередельном методе калькулирования заготовки осуществляются в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литья чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки.

Таким образом, на предприятиях мелкосерийного производства может использоваться одновременно несколько методов калькулирования себестоимости продукции.

4. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СФЕРА И ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

Наибольший удельный вес по объему товарной продукции занимают машиностроительные предприятия, производящие массово-однотипную продукцию сложной конструкции.

Как правило, такая продукция производится на потоке путем последовательной сборки деталей в узлы, а затем узлов в готовое изделие. Такие предприятия отличаются производством однотипной продукции в течение длительного времени. При этом производится одна модель, но могут изменяться модификации. При этом модификации имеют незначительные отличия, замена моделей производится крайне редко. Все перечисленные особенности массового и крупносерийного машиностроения позволяют применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Однотипность, несменяемость производства в течение длительного времени позволяет научно обосновать, грамотно рассчитать нормы расхода ресурсов на производство каждой детали, узла и изделия в целом.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода.

Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции.

При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм.

Достоинства этого метода:

v Резкое сокращение учетных операций по первичной регистрации расхода различного вида ресурсов;

v Оперативность получения фактической себестоимости товарного выпуска (за смену, сутки и т.д.);

v Появляется реальная возможность автоматизировать процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

v Дает возможность оперативно реагировать на возникающие в процессе производства отклонения от норм расхода, то есть позволяет оперативно управлять затратами.

5. ЗНАЧЕНИЕ НОРМ ЗАТРАТ И ИХ ПОСТРОЕНИЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы. Нормативная база должна включать в себя нормы затрат по каждому виду используемого ресурса на каждую деталь, узел, изделие.

При этом нормы затрат должны не только научно обосновываться при их разработке, но и изменяться с учетом повышения технологического уровня производства, а также повышения эффективности организации производства.

Под нормой затрат понимается максимально допустимый расход конкретных видов ресурсов на производство единицы изделия. Для применения нормативного метода необходимо использовать следующие основные группы норм затрат на производство:

Нормы расхода материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели, то есть материальные нормы;

Нормы затрат на единицу изделия и соответствующие им расценки, то есть трудовые нормы;

Нормы расхода на обслуживание производства и управления, то есть нормы накладных расходов.

Нормы расхода основных и вспомогательных материалов, составляющих конструкционную основу изделия, разрабатываются на каждую деталь с последующим обобщением их в целом на изделие. При установлении нормы расхода материалов расчет ее потерь при обработке рассчитывается коэффициент использования материалов. Этот коэффициент показывает отношение веса готового изделия к весу расходуемого на его производство материалов.

К материальным нормативам относятся топливо и энергия на технологические цели, они нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса.

Нормы трудовых затрат включают в себя нормы затрат рабочего времени и расценки на единицу продукции в денежном выражении. Они рассчитываются по каждой производственной операции, а затем нарастающим итого на деталь, узел, изделие.

Нормы накладных расходов имеют свою особенность определения и использования. Их не устанавливают на каждую деталь, а разрабатывают в целом на изделие. Они устанавливаются только в денежном выражении.

По масштабам применения все перечисленные нормы делятся на:

Индивидуальные, которые зависят от особенностей организационного и технологического уровня развития данного предприятия;

Отраслевые, которые зависят только от вида продукции и не зависят от того, на каком предприятии они используются.

Должны сочетаться индивидуальные и отраслевые нормы . Это дает возможность использовать передовой опыт в технике и технологии.

Нормы по прямым затратам (материальным и трудовым) могут устанавливаться двумя способами:

Расчетно-аналитический способ основан на анализе производственных условий, на технологических расчетах;

Опытно-статистический способ - базой для расчета норм становятся данные о среднем расходе ресурсов за предыдущий период.

Даже при невозможности разработки норм расчетно-аналитическим способом использование второго способа должно сопровождаться глубоким анализом статистического ряда.

По периодичности действия нормы могут быть текущими , то есть действующими в отчетном периоде, и среднегодовыми . В любом случае нормы должны быть прогрессивными, они должны учитывать новейшие достижения техники, технологии, изменения в организации производства, они должны быть динамичными.

На основе нормативной базы составляется нормативная калькуляция. При этом в полном объеме нормативная база должна включать в себя:

1. Конструкторские спецификации на комплектацию (сборку) изделий. Спецификация отражает перечень деталей и узлов, входящих в данное изделие.

2. Маршрутную ведомость на изготовление деталей и узлов, в которой отражаются технологические операции, которые проходят данные детали и узлы.

3. Нормы расхода материалов на изготовление каждой детали.

4. Ведомости покупных полуфабрикатов и комплектующих деталей и узлов.

5. Нормативы трудовых затрат для того чтобы знать сколько планировать расходов на оплату труда на данное изделие.

6. Внутризаводские ведомости нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Нормативная калькуляция на изделие составляется в следующем порядке:

1. Сначала только по прямым расходам составляются нормативные калькуляции деталей.

2. На основе нормативных калькуляций деталей составляются нормативные калькуляции узлов. Эти калькуляции составляются также только по прямым расходам.

3. Составляется нормативная калькуляция изделия в целом путем сложения нормативной себестоимости узлов и отдельных деталей, входящих в данное изделие, нормативных затрат на сборку изделия и нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Объектами учета являются по основным расходам однородные группы изделий. При этом в однородную группу могут включаться изделия одной модели и различных модификаций, незначительно отличающихся между собой по материальным и трудовым затратам.

Объектом учета затрат по накладным расходам является цех, или предприятие, или поточная линия в целом. Объектом калькулирования является однородная группа изделий. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают.

Нормативные калькуляции используются ежемесячно для определения нормативной себестоимости фактического товарного выпуска. При автоматизированном учете выпуска продукции можно определять нормативную себестоимость фактического товарного выпуска в конце каждой смены и ежесуточно.

Чтобы нормативная калькуляция действительно стала инструментом управления затратами, необходимо так организовать нормативное хозяйство, чтобы оно чутко реагировало на изменение норм. Если не внести в нормативную базу своевременно изменение какой-либо нормы, это приведет к потере практически всех преимуществ нормативного метода.

На машиностроительных предприятиях, использующих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, создаются специальные экономические службы, следящие за состоянием нормативной базы. Это, - так называемые, бюро нормативных калькуляций.

6. УЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ

Отклонения от норм – это разница между фактическим и нормативным расходованием хозяйственных средств.

Выявление отклонений должно быть оперативным и полным. Для обеспечения систематического анализа себестоимости и для предупреждения нерационального расхода ресурсов, а также для исключения потерь важно не только выявить отклонения от норм, но и установить конкретные причины.

Как показывает практика, основная доля отклонений приходится на материальные затраты.

Отклонения от норм расхода материалов могут быть двух видов: из-за замены одного материала другим, из-за замены цен.

Способ сигнального документирования;

Попартионный учет раскроя;

Инвентарный способ.

1. Сигнальное документирование.

Предполагает оформление специального сигнального документа при сверхнормативном отпуске материалов в производство, а также при замене материала. Само появление сигнального документа свидетельствует о возникновении отклонений в технологическом процессе и дает возможность руководству оперативно реагировать на ликвидацию этих отклонений. Сигнальные документы в конце месяца группируются в специальные ведомости для того, чтобы выявить влияние замены материалов на себестоимость отдельных видов продукции.

Эта ведомость используется для контроля за использованием материалов и проведения соответствующего экономического анализа.

Достоинством этого метода является обеспечение возможности предупреждения нерационального расхода материалов.

2. Попартионный учет раскроя.

Этим способом пользуются для учета расхода материалов в машиностроении, подлежащих раскрою. Учет расхода таких материалов производится в карте раскроя. На лицевой стороне карты приводится раскройный лист стандартной формы. Если раскрой приводится по нормативам, то обратная сторона раскройного листа не заполняется, а на лицевой стороне указывается просто количество израсходованного материала.

Если же происходят какие-либо отклонения в технологическом процессе, то на обратной стороне раскройного листа отражается фактический расход материала, количество полученных заготовок, и уже на основе этой информации рассчитывается расходный коэффициент на каждую деталь (заготовку). Само наличие заполненной обратной стороны раскройного листа уже свидетельствует о возникновении отклонения от норм расхода материалов.

Данный способ позволяет фиксировать отклонения, а предупредить их невозможно.

3. Инвентарный метод.

Используется по тем видам материалов, расход которых не поддается прямому счету (лаки, краски и т.д.). Отклонение от норм расхода этих материалов выявляют различным путем на основе данных периодически проводимых инвентаризацией материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов на производство определяется как разница между суммой остатка материалов на начало периода и поступлением их в производство и остатком на коней отчетного периода. Затем определяют нормативный расход путем умножения на норму расхода количество принятых ОТК готовых изделий.

Сопоставляя фактический расход с нормативным, определяют отклонения от норм.

Этот способ сравнительно легкий, но он малооперативен. Если в течение отчетного периода выпускаемое изделие заменяется, возникшие отклонения трудно распределить точно между себестоимостью конкретных изделий. Следовательно, это приводит к усреднению фактической себестоимости изделий.

Таким образом, практически все три метода учета отклонений от норм могут использоваться одновременно.

Отклонение от норм расхода заработной платыпроизводственных рабочих может быть вызвана следующими причинами:

Изменением утвержденной технологии;

Несоответствием материалов и заготовок техническим условиям и стандартам;

Несоответствием разряда работы подряду рабочего.

Отклонения от норм расхода заработной платы производственных рабочих оформляются листками на доплату, в которых содержатся данные о характере отступления от технологии или от установленных норм труда. Указываются виновники, шифры деталей или узлов, и приводятся данные, необходимые для расчета заработка.

Оплата простоя и брак оформляются отдельными документами, но эти отклонения от норм учитываются по другим статьям себестоимости: «Брак в производстве», «Общепроизводственные расходы». Отклонения от норм трудовых затрат, зафиксированные в листках доплат, систематизируются по цехам, причинам и группам однородных изделий.

В связи с отклонениями по основной заработной плате производственных рабочих возникают и отклонения по дополнительной заработной плате. Возникшие отклонения по дополнительной заработной плате распределяются между изделиями пропорционально отклонениям по основной заработной плате.

Все зарегистрированные отклонения по материалам, заработной плате группируются в сводной ведомости отклонений в целом по предприятию в разрезе цехов и калькулируемых групп изделий. Эта ведомость имеет два назначения:

· для руководства предприятия и его подразделений она несет информацию для принятия управленческих решений, направленных на устранение недостатков в организации технологии производства, на поиски и наказание виновников;

· группировка всех возникших отклонений в калькуляционном разрезе и подготовка этих отклонений для использования в расчетах фактической себестоимости.

7. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НОРМАТИВНОМ МЕТОДЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий.

Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости.

В сказуемом ведомости приводятся следующие показатели:

1) остаток незавершенного производства на начало месяца;

2) пересчет себестоимости незавершенного производства в показатель, соответствующий уровню норм, установленному на начало месяца;

3) затраты на отчетный период;

4) итого затрат с остатком;

6) списание себестоимости окончательного брака;

7) списание себестоимости деталей, узлов, оказавшихся при инвентаризации недостающими или излишними;

8) списание себестоимости товарной продукции;

9) остаток незавершенного производства на конец месяца.

Затраты по всем калькуляционным статьям подразделяются на затраты по текущим нормам, по отклонениям от норм. И, в необходимых случаях, также по изменениям норм.

Незавершенное производство в межинвентаризационный период чаще всего определяют балансовым методом на основании данных ведомости сводного учета затрат.

Незавершенное производство на конец периода равно незавершенному производству на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака минус затраты на товарный выпуск.

При бесполуфабрикатном методе при сводном учете затрат фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам.

При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия.

Для определения фактической себестоимости изделия, его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые рассчитываются путем деления отклонений от норм делятся на затраты по текущим нормам.

Полученная сумма отклонений прибавляется к нормативной себестоимости или вычитается по каждой статье калькуляции.

4 ЗАТРАТЫ НА ИНСТРУМЕНТ И ОСНАСТКУ.

При укрупнённых расчётах принимаются в процентах от стоимости технологического оборудования и составляют:

· в серийном производстве общего машиностроения - 10-15%;

· в крупносерийном производстве - 15-20%;

· в средне- и мелкосерийном производстве - 6-15%;

· в массовом производстве - 25-30%.

Стоимость инструментов и оснастки рассчитывается по формуле:

Синстр. = Стех.обор. ,

где Стех.обор. –стоимость основного оборудования;

Стех.обор. . =2427645грн.(из таблицы 1.1 берётся балансовая стоимость всех станков)

Синстр.грн.

Из этой суммы в стоимость дорогостоящего оборудования включают 20-30%

Сдор.инстр.= 0,3Синстр. = 0,3 . 728293,5 = 218488,05 грн.

5 ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ.

Затраты на производственный инвентарь укрупненно принимаются в размере 1-1,5% от балансовой стоимости технологического оборудования:

Спр.инв. = Стех.обор. .(1 ¸ 1,5) / 100,

Спр.инв. = 218488,05 . 1,5/100 = 3277,32 грн.

6 ЗАТРАТЫ НА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ

Затраты на хозяйственный инвентарь суммарно принимаются в размере 1-1,5% от первоначальной стоимости всего оборудования:

Схоз.инв.=Собор. . (1 ¸ 1,5) / 100,

Схоз.инв.

Все расчётные данные представляются в таблице. 6.1

Таблица 6.1 – Сводная ведомость основных фондов

№ п/п	Наименование основных фондов.	Балансовая стоимость грн.	Норма амортизации	амортизационных отчислений
1.	Здания и сооружения:	1282050	5	64102,5
2.	Оборудование:
	а) производственное	2427645	15	364146,75
	б) подъёмно-транспортное в) контрольно-измерительное
3.	Инструменты и приспособления	889152	25	222288
4.	Инвентарь:
	а)производственный	44457,6	25	11114,4
	б)хозяйственный	41711,2	25	10427,8
Всего		5304861,4	–	791730,85

Амортизационные отчисления рассчитываются согласно действующим нормам амортизации, показывающим величину ежегодных амортизационных отчислений, выраженную в процентах от балансовой стоимости основных фондов.

7. РАСЧЁТ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ ЗАТРАТ

7.1 Расчёт количества работников цеха

К работникам участка (цеха) относятся рабочие, инженерно-технические работники, служащие, младший обслуживающий персонал, ученики.

По цеховому признаку рабочие подразделяются на основные и вспомогательные. К основным относятся рабочие, выполняющие операции по непосредственному изготовлению продукции своего цеха. Остальные рабочие цеха относятся к категории вспомогательных.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности машиностроительных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда и расходы на оплату труда работников предприятия.

Различают четыре вида себестоимости машиностроительной продукции:

1) цеховая - включает затраты данного цеха на производство продукции;

2) общезаводская - показывает все затраты предприятия на производство продукции;

3) полная - характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции;

4) отраслевая - зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Затраты на производство машиностроительной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. В машиностроение принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

1) материальные затраты

2) амортизация основных фондов;

3) заработная плата;

4) отчисления на социальное страхование;

5) прочие затраты, не распределенные по элементам.

Поскольку машиностроительной производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат.

Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого, различают:

– трудоемкие предприятия;

– материалоемкие;

– фондоемкие;

– энергоемкие;

2) ускорение научно-технического прогресса;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и прочие.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции.

В машиностроение применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей: сырье; материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; прочие расходы; расходы на сбыт.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

а) прямые;

б) косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли машиностроения. Различают три вида калькуляций:

а) плановую;

б) нормативную;

в) отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия.

89.Основные факторы, влияющие на величину себестоимости и пути снижения себестоимости в машиностроении.

К основным путям снижения себестоимости относятся: совершенствование конструктивно-технологических характеристик изделий машиностроения для снижения их фондоемкости, материалоемкости и трудоемкости; улучшение использования основных фондов и оборотных средств; рост производительности труда; совершенствование организации производства и труда.

Выбор путей снижения себестоимости основывается на классификации резервов и знании факторов, обеспечивающих условия для снижения отдельных видов затрат и себестоимости в целом.

Под резервами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают объективную возможность снизить ее на предприятиях (в объединениях), в отрасли. Сравнение себестоимости продукции с показателями ее на передовых предприятиях дает представление о размерах этих резервов.

Резервы снижения себестоимости в машиностроении делятся на внутрипроизводственные, отраслевые и народнохозяйственные.

Внутрипроизводственные резервы определяются технико-экономическими и организационными условиями работы предприятий. К ним относятся: повышение производительности труда; улучшение использования оборудования, инструмента; применение экономичных видов сырья, материалов, топлива, энергии; сокращение норм расхода материалов; механизация и автоматизация производства; совершенствование технологии и организации производства; сокращение расходов на управление и обслуживание.

Народнохозяйственные и отраслевые резервы не связаны непосредственно с условиями производственной деятельности и зависят от решения вопросов управления производством на уровне отрасли и народного хозяйства в целом. Отраслевые резервы включают: совершенствование системы управления в отрасли; совершенствование конструкций машин, повышение их технологичности; повышение уровня специализации, кооперирования и комбинирования машиностроительного производства;

повышение уровня стандартизации и унификации изделий. К народнохозяйственным резервам относятся: установление более прогрессивных народнохозяйственных пропорций в структуре промышленного производства, в развитии науки и техники; рациональное размещение машиностроительных предприятий; снижение стоимости транспортировки грузов и сокращение встречных перевозок.

Под факторами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают условия, обеспечивающие это снижение. Факторы, позволяющие использовать резервы, делятся на народ-нохозяйственные, отраслевые и внутрипроизводственные.

К народнохозяйственным и отраслевым факторам относятся: улучшение использования природных ресурсов; изменение состава и качества природного сырья; ввод в действие и освоение новых предприятий и производств; подготовка и освоение производства на действующих предприятиях; изменение размещения производства.

К внутрипроизводственным относятся следующие технико-экономические факторы:

Повышение технического уровня производства.

2. Улучшение организации производства и труда.

3. Изменение объема и структуры продукции.

Основные направления научно-технического прогресса в машиностроении и их содержание

Автоматизация производства - главное направление научно-технического прогресса в машиностроении.

Автоматизация производства осуществляется на базе механизации производственных процессов. Под механизацией производственных процессов понимают частичную или полную замену ручного труда машинным. При этом функции управления и контроля выполняются рабочим. Автоматизация - это применение технических средств, заменяющих труд человека в процессе производства в целом, т. е. при управлении, обслуживании, контроле и т. д.

Процесс автоматического управления представляет собой совокупность воздействий, производимых на основании определенной информации и имеющих целью поддержание или улучшение работы технических систем (объекта управления) в соответствии с заданной программой или поставленной задачей. Видами автоматического управления являются автоматическое регулирование, автоматический контроль, автоматическая сигнализация и защита.

Автоматическое регулирование - поддержание заданного значения или изменение по требуемому закону некоторой физической величины (скорости, расхода вещества, давления, температуры и т. д.), называемой управляемой или регулируемой.

Автоматический контроль - это автоматическое получение и обработка информации о состоянии объекта и о факторах, влияющих на его работу.

Назначение системы автоматической защиты - прерывать контролируемый процесс при возникновении аварийного режима.

Основными элементами систем автоматического управления являются датчики (измерительные преобразователи), усилители и исполнительные устройства.

Датчиком называется устройство, подающее команду исполнительному звену на выполнение определенного действия.

Завершает работу системы автоматического управления исполнительное устройство, непосредственно выполняющее необходимые действия, например перемещение-рабочего органа станка.

Повышение производительности труда в машиностроительном производстве достигается высокой степенью автоматизации - созданием станков-автоматов, автоматических линий, цехов, заводов-автоматов.

Станки-автоматы - это универсальные металлорежущие станки с программным управлением.

Автоматическая линия - это система машин, аппаратов, приборов и других технических устройств, выполняющих в определенной технологической последовательности и с заданным ритмом весь процесс изготовления или переработки продукта производства или его части. Автоматические линии для обработки строго определенных по форме и размерам изделий называются специальными. Специальные и специализированные автоматические линии применяются главным образом в массовом и крупносерийном производстве. В мелкосерийном производстве автоматические линии должны обладать универсальностью и обеспечивать возможность быстрой переналадки для изготовления различной по номенклатуре продукции. Такие автоматические линии называются универсальными.

Создание автоматических линий, выполняющих значительную часть производственного, процесса или весь процесс полностью, ведет к образованию автоматических цехов и заводов-автоматов. Главная цель автоматизации - повышение производительности труда, улучшение качества выпускаемой продукции, создание условий для оптимального использования всех ресурсов производства.

Различают частичную, комплексную и полную автоматизацию производства.

Частичную автоматизацию (автоматизацию отдельных частей производственного процесса) осуществляют в первую очередь в тех случаях, если непосредственное управление сложными скоротечными процессами становится практически невозможным для человека или если процесс ведется в условиях, опасных для жизни человека.

При комплексной автоматизации участок, цех или даже целый завод действует как единый взаимосвязанный автоматический комплекс.

Полная автоматизация предусматривает управление комплексно-автоматизированным производством без непосредственного участия человека.

В машиностроении могут изменятся все методы учета затрат и калькулирования: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, «стандарт-кост», «директ-костинг».

Однако в силу исторических причин в России в машиностроении в основном применяют нормативный и позаказный методы. Наиболее перспективным в машиностроении считается нормативный метод.

В машиностроении применяются общие принципы нормативного метода. Вместе с тем технологические и организационные особеннос­ти отрасли вносят свои изменения. Так, объектами калькулирования в машиностроении могут быть:

1)изделия - в производствах, изготовляющих одно или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями, из которых они состо­ят. Например, машины, подшипники, узлы и т. п.;

2)части изделия (узлы, агрегаты) - в производствах, изготовляющих крупные изделия в течение длительного времени. Например, турбины, морские суда, самолеты и т. п.;

3)детали или узлы - в производствах, изготавливающих запас­ные части;

4)группы однородных изделии - в массовых производствах;

5)заказ в производствах, выполняющих один вид работы или комплекс работ для одного заказчика.

По данным объектам составляют нормативные калькуляции, базой которых являются нормы и нормативы трудовых, материальных и на­кладных расходов. Действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узла, детали, продукции и условиях достаточного уровня технологии и организации производства и управления.

В машиностроении применяются:

1)индивидуальные нормы, т. е. расход нормируемого вида сы­рья и материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие);

2)групповые, т. е. средневзвешенные величины затрат на планиру­емые объемы производства одноименных видов продукции;

3)специализированные нормы, т. е. расход на производство едини­цы продукции конкретных видов сырья и материалов в ассортименте, т. е. по маркам, профилям, составу и т. д.;

4)сводные, т е. расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по кото­рым ведется расчет потребности.

Для калькулирования в машиностроении используются следующие основные группы норм затрат на производство:

1) нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии на техно­логические цели. При этом в нормах расхода материалов определя­тся несколько показателей: чистый вес изделия (вес готового изделия в сборе), припуск на обработку, коэффициент использования материалов и др. Топливо и энергия на технологические цели нормиру­ем на единицу продукции по видам технологического процесса: тонну годных отливок в литературных цехах, или 1 тонну штамповок в кузнечных цехах, или машинокомплект в обрабатывающих цехах;

2) нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки;

3) нормы расходов на обслуживание производства и управле­ния, которые устанавливаются в денежном выражении на единицу изделия.

Основанием для составления нормативных калькуляций служат:

1) конструкторские спецификации на комплектацию изделий;

2) маршрутные ведомости изготовления деталей и узлов;

3) спецификация подетальных норм расхода материалов;

4) технологические карты изготовления деталей и узлов с коопера­ционными нормами трудовых затрат;

5) внутризаводские номенклатуры - ценники на предметы труда;

6) ведомости нормативных ставок расходов на обслуживание про­изводства и управление.

В машиностроении нормативные калькуляции составляются по принципу «от частного к общему», т. е. последовательно исчисляется нормативная калькуляция на деталь, затем узел, а по итогам - на изде­лие. Эти калькуляции используются:

1) для исчисления фактической себестоимости изделий;

2) оценки окончательного брака;

3) оценки незавершенного производства;

4) исчисления показателей цеховой себестоимости и др.

На основе нормативных калькуляций на изделие ежемесячно опре­деляется нормативная себестоимость фактического выпуска продук­ции. Для этого умножают нормозатраты по каждой статье на фактиче­ский выпуск изделий. Затем, складывая результаты по стадиям и издели­ям, определяют нормативную себестоимость фактического выпуска продукции.

Формы нормативных калькуляций разрабатываются по отраслям. Например.

Нормативные калькуляции должны пересчитываться из-за измене­ния норм, поэтому в машиностроении ведется учет изменений норм. Каждое изменение норм оформляется первичным документом - изве­щением об изменении норм. Извещения оформляют:

1) при изменении норм материалов - технологический отдел;

2) при изменении времени и расценок - отдел труда и заработной платы.

5) по изменениям топлива и энергии - главный энергетик;

4) по ценам - экономический отдел и т. д.

В извещениях указываются прежняя и новая норма, результат и изменения нормы и точная дата введения новой нормы. Все изме­нения норм вводятся в производство только после их внесения к нормативно-техническую документацию. В нормативные калькуля­ции изменения вносятся только со следующего месяца после получения извещений.

Важным элементом нормативного метода является учет отклонений норм, т. е. определение экономии или перерасхода. Все отклонения делятся на документированные, т. е. выявленные с помощью документов или расчетов, и недокументированные, которые определяются разницей между суммой отклонений и документированными отклонениями. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации управления.

Для учета отклонений от норм разрабатывают номенклатуру причин и виновником отклонений от норм, способы их выявления, а также формы обобщения в учете. В машиностроении большая доля отклонений возникает по материальным затратам. Причинами их могут быть:

1) в механосборочных цехах – по несоответствию оборудования, инструментов, приспособлений, изготовления деталей из отходов и т.п.;

2) в кузнечных цехах – по причине нарушения режима изготовления поковок и некачественного литья и т.д.

Отклонения также могут быть за счет ошибок при раскрое, изменений температуры, давления, недостатков в конструкции и т.д.

Способами выявления отклонений могут быть:

1) оформление сигнальных требований;

2) учет раскроя по партиям;

3) предварительный расчет по фактической рецептуре;

4) последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.

Отклонения по заработной плате в машиностроении возникают:

1) из-за оплаты дополнительных операций, не предусмотренных технологией;

2) из-за доплат, связанных с отсутствием нормальных условий работы (брак, простои, работа сверхурочно и др.)

Для целей калькулирования составляют ведомость (отчет) отклонений по труду и заработной плате:

По комплексным статьям отклонения определяют путем сопостав­ления смет по этим статьям и фактических затрат.

Сводный учет затрат ведется в ведомостях, представляющих собой оборотные ведомости аналитического учета себестоимости в натураль­ных и стоимостных измерителях по каждой группе изделий. Основны­ми регистрами для ее заполнения служат: отчеты об использовании ма­териалов в производстве, ведомости распределения заработной платы, сводные ведомости изменений норм, ведомости снятия остатков неза­вершенного производства, ведомости учета потерь от брака и др.

Многие машиностроительные заводы выпускают продукцию мел­кими сериями. При этом нередко виды этой продукции представляют собой новую и часто дорогостоящую технику: машины, станки, турби­ны, суда, самолеты и др. Изготовление отдельных изделий и неболь­ших серий, как правило, связано с конкретным заказчиком, с которым заключается договор, где оговаривается и стоимость выполнения зака­за. Поэтому нужно так организовать учет затрат и калькулирование се­бестоимости, чтобы затраты производства правильно распределялись по видам продукции и по заказам. В этом случае применяется позаказный метод.

Однако внутри рассматриваемого типа производства в отдельных предприятиях нет единообразия в применении этого метода.

Его особенности определяются:

1) соотношением унифицированных и оригинальных деталей и узлов;

2) их применяемостью в отдельных заказах;

3) уникальностью самих изделий;

4) продолжительностью производственного цикла;

5) специфичностью и разнообразием выполненных работ и т. д.

Наиболее типичные варианты позаказного метода обусловлены:

1) незначительной применяемостью деталей и узлов в инструмен­тальных цехах, а также в производстве экспериментальных изделий и опытных образцов для освоения новой техники;

2) калькулированием типичных представителей, головных образ­цов в определенных видах машин, станков и высоким уровнем приме­няемости деталей и узлов с выделением учета затрат на унифицирован­ные комплекты деталей в самостоятельные заказы;

3) определением себестоимости капитальных, текущих ремонтов однородных объектов основных фондов;

4) определением себестоимости разовых заказов по услугам и ра­ботам для сторонних организаций;

5) калькулированием себестоимости отдельных технологических узлов, агрегатов, законченных конструкций при изготовлении крупных единичных изделий наряду с калькулированием себестоимости всего изделия в целом.

Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, который формируется на основании договора с покупателем об изго­товлении и поставке определенной продукции с определением стоимо­сти заказа, порядке отгрузки и расчетов.

Открытие заказа оформляется специальным извещением, выписы­ваемым экономической службой, с присвоением заказу шифра. Этот шифр указывается во всех первичных документах по затратам (матери­альным, трудовым и финансовым) по определенному заказу. Бухгалте­рия для учета затрат по заказу открывает карточку или ведомость. За­крывается заказ по мере его выполнения.

Количество открытых заказов зависит от объема работ, освоенной номенклатуры изделий и технических возможностей производства. За­казы, как правило, закрываются равномерно по месяцам в течение года в соответствии с планируемым объемом выпуска продукции.

Особенности мелкосерийного и индивидуального производства в машиностроении, разные сроки изготовления и начала исполнения заказов требуют запуска в обработку деталей партиями. При этом вели­чина партий по наименованиям деталей рассчитывается в зависимости от их количества на заказ, а также с учетом возможного брака, наладки и переналадки оборудования и т. д.

В этом случае не всегда удается до начала производства заказа точ­но определить его нормативную себестоимость, и для контроля за се­бестоимостью за основу берут сметную (расчетную) себестоимость, что затрудняет текущий контроль за уровнем затрат. Объектом кальку­лирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий, в него входящих. Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путем деления себестоимости на количество из­делий в данном заказе. При изготовлении единичных изделий длительного производства в качестве объекта учета затрат может выступать заказ на отдельные уз­лы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или большим сроком. При этом периодичность калькулирования себестои­мости и контроль за затратами будут более оперативными. Объектом калькулирования будут как отдельные узлы, агрегаты, конструкции, так и изделие после его изготовления.

Позаказный метод применяется и при освоении новых видов про­дукции. Объектом учета затрат здесь являются издержки по заказам, а объектом калькулирования - отдельные образцы вновь создаваемой продукции. Фактическая себестоимость данной продукции калькули­руется по мере окончательного ее основания и перехода на серийный выпуск.

На предприятиях машиностроения, выпускающих однородные станки, открывается постоянный действующий в течение года заказ, ко­торый является объектом учета затрат. Все фактические затраты на производство станков относятся на открытый заказ.

Позаказный метод применяется также при исчислении себестои­мости выполненных капитальных и текущих ремонтов основных фон­дов: для учета затрат, связанных с оказанием услуг сторонним органи­зациям. Объектом учета здесь служит вид ремонта (вид услуг).

Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестои­мости продукции отдельных заказов ведется в целом по предприятию без подразделения прямых затрат по цехам, по типовой номенклатуре статей затрат. Все затраты ежемесячно отражаются в картах и ведомос­тях учета затрат по заказам. Прямые затраты учитываются по первич­ным документам по каждому заказу. Комплексные расходы по обслужи­ванию и управлению учитываются по цехам, а общезаводские расхо­ды - по предприятию в целом. По окончании месяца данные расходы распределяются между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе.

По законченным заказам составляется калькуляция фактической себестоимости.