Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. Декларация по акцизам на алкогольную продукцию Порядок составления налоговой отчетности по акцизам

Налоговая декларация по акцизам предоставляется в ФНС по месту нахождения налогоплательщика или его обособленного подразделения. Законодательством предусмотрено 3 разновидности соответствующей декларации. Изучим их более детально.

Какие есть бумажные и электронные декларации по акцизам

Российским законодательством предусмотрено 3 следующие разновидности действующих деклараций по акцизам,применяемых:

• продавцами и производителями алкогольной продукции;
• поставщиками бензина и иных видов топлива;
• поставщиками табачных изделий.

Две первые декларации утверждены приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1. Третья — приказом Минфина РФ от 14.11.2006 № 146н.

Декларации по акцизам на алкогольную продукциюи топливо предоставляются в ФНС в электронном виде. Для них предусмотрены специальные электронные форматы. Табачная в цифровом виде подается в ФНС по желанию налогоплательщика в порядке, предусмотренном приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

Мы подобрали для вас отличные сервисы электронной отчетности !

Рассмотрим особенности налоговой декларациии по акцизамна алкогольную продукцию и декларациями по ЕГАИС.

Требуется ли выравнивание остатков между ЕГАИС и бланком декларации по алкоголю

Все производители и продавцы алкогольной продукции, подключенные к системе ЕГАИС, заполняют ряд деклараций об объеме производства и оборота этилового спирта, утвержденные постановлением Правительства РФ от 09.08.2012 № 815. При этом участникам оптово-розничного оборота алкоголя следует выровнять остатки в системе и в отчетности. Методология ведения остатков доступна на сайте Росалкогольрегулирования по ссылке .

Налоговая алкогольная декларация и ЕГАИС юридически не связаны. Налоговая декларация по акцизам сдается в ФНС, а декларации по ЕГАИС — в Росалкогольрегулирование. Но оба ведомства подотчетны Минфину.

Не знаете свои права?

Ознакомиться с примером заполнения декларации по акцизам, которая сдается налоговикам, вы можете на нашем сайте по ссылке .

Готовый документ нужно сдать в ФНС до 25 числа месяца, что следует за отчетным. В свою очередь, основная часть деклараций в ЕГАИС (примеры таковых — Декларация о производстве этилового спирта, Декларация о розничной продаже пива) сдается ежеквартально до 20-го числа месяца, что идет за отчетным периодом. Хозяйствующие субъекты, выращивающие виноград, сдают декларации до 15 февраля года, следующего за тем, в котором собран виноград.

Ведется ли учет акциза на алкогольную продукцию в декларации по прибыли

В декларации по налогу на прибыль учет сумм акциза не ведется — ни в структуре доходов, ни в составе расходов хозяйствующего субъекта.

Данный подход закреплен в письме Минфина РФ от 09.03.2011 № 03-07-06/59. В основе позиции ведомства — тезис о нежелательности занижения налоговой базы предприятия вследствие возможного включения акцизов в структуру стоимости реализованной подакцизной продукции или же исключения акцизов из доходов.

В бухгалтерском учете акцизы отражаются следующими корреспонденциями:

1. При предъявлении акцизов покупателю:

• Дт 62 Кт 90.1 (отражается общая выручка);
• Дт 90.4 (субсчет по акцизам) Кт 68 (субсчет аналогичного назначения).

2. При предъявлении акцизов поставщиком (и последующим принятием их к вычету налогоплательщиком):

• Дт 62 Кт 90.1 (общая выручка);
• Дт 19 Кт 68 (по обоим счетам — субсчета, связанные с акцизами, в целях начисления акциза);
• Дт 68 Кт 19 (при принятии акциза к вычету).

Законодательством РФ установлено 3 действующие налоговые декларации по акцизам. Они предоставляются в ФНС. Величина акцизов не включается в состав налоговых доходов и расходов при ОСН.

Данная декларация утверждена Приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@, применяется с отчетности за июнь 2016 года. Форма декларации состоит из титульного листа, трех разделов и 8-ми приложений. Заполнять декларации лучше в обратном порядке: сначала нужные приложения при наличии данных, затем 3, 2 и 1 разделы, и только потом титульный лист.

Кто должен сдавать бланк и когда

Ооганизации и ИП, которые являются плательщиками акцизов при совершении операций с этиловым спиртом, алькогольной и спиртосодержащей продукцией сдают декларации ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). А налогоплательщики, имеющие свидетельства на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом сдают декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Штрафы за несдачу

Штраф за несвоевременное представление -5% от суммы налога, которая рассчитана в декларации, за каждый месяц просрочки (полный или неполный), но не более 30% от суммы налога, исчисленного в декларации, и не менее 1000 рублей.

Новая форма "Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" официально утверждена документом Приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ (в редакции приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@) .

Подробнее о применении формы КНД 1151084:

• Обзор изменений законодательства за август 2016 г.

  3-3/2522@ Декларация по акцизам за июнь 2016 года представляется... РФ, должны представлять налоговые декларации по акцизам в соответствии с приказом... Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения». ... по порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, если организация по одним... ОПХ получила не учитываемый для налоговых...

• Наиболее частые нарушения выявляемые ФНС

  РФ Необоснованное применение налоговой ставки 0% по реализации товаров на экспорт (исчисление сумм... РФ В результате сравнительного анализа налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и данных ЕГАИС о поставке... НК РФ Необоснованное предъявление налоговых вычетов по акцизам на пиво без фактической оплаты... налоговых декларациях п. 21 ст. 201 НК РФ Необоснованное завышение налоговых вычетов по акцизам на...

• Не расслабляйтесь! Гид по налоговым поправкам в 2017 году и другие важные изменения законодательства

  Получит данные о реальных платежах по заявленным декларациям из ЦБ (соответствующее соглашение... Администрирование страховых взносов передано налоговым органам В Налоговый кодекс включен новый раздел... г. № 178-ФЗ Увеличиваются ставки акцизов на подакцизные товары Увеличение ставок не коснулось моторных... никотина (10 руб. за 1 мл), табак и табачные изделия, предназначенные для потребления... предмете и по тем же основаниям решение третейского суда, за исключением случаев, если...

• Налоговые новации (3 часть)

  Восемь месяцев) со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога... жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном... , ставки акцизов на табачные изделия составят: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу... ., при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать...

• О налоговом периоде, с которого декларации по акцизам следует представлять по новой форме

  Утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения" ... представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую... формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное... утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения" ...

• О новой форме налоговой декларации по акцизам на табак, изделия из него и заменители

  Предусмотренные статьей 182 Налогового кодекса РФ, со следующими подакцизными товарами: табаком трубочным, ... курительным, жевательным, сосательным, нюхательным, кальянным (за исключением табака... , используемого в качестве сырья для производства табачной продукции); ... . Также приводится порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки...

• О контрольных соотношениях для проверки заполнения декларации по акцизам на табак и табачную продукцию

  Соотношений по налоговой декларации по акцизам на табак" Для проверки правильности заполнения декларации по акцизам на табак и табачную продукцию... , со следующими подакцизными товарами: табаком трубочным, курительным, жевательным, сосательным, нюхательным, кальянным (за исключением табака...), биди, кретеком; сигаретами, папиросами; табаком (табачными изделиями), предназначенным для потребления путем нагревания...

Декларация по акцизам - пример заполнения представлен в статье ниже. Шаблон будет полезен для плательщиков акцизов, так как позволит без особых затруднений отчитаться по «акцизному» налогу. О порядке его заполнения расскажет наш материал.

Сколько видов налоговых деклараций по акцизам существует в настоящее время

Бланк «акцизной» декларации не обладает свойством универсальности, как большинство налоговых отчетов (по транспортному налогу, НДС, налогу на имущество и др.) — невозможно, используя один и тот же бланк, отчитаться по всем подакцизным товарам и операциям.

Особенности заполнения различных налоговых деклараций узнайте из размещенных на нашем портале статей:

• состав ТД:
  • титульный лист;

• 4 раздела (1-й — содержит информацию о подлежащих уплате суммах акциза, 2-й — расчет акциза, 3-й — расчет акциза в случае отсутствия документального подтверждения права на освобождение от налогообложения, 4-й — акциз к возмещению);
• 6 приложений — расчеты налоговой базы в различных ситуациях (при отсутствии банковской гарантии, при экспорте табачных изделий и др.);
• технические требования по заполнению ТД:
  • в каждую ячейку ТД допустимо вписывать только один показатель;
  • при отсутствии показателей требуется прочеркивание ячеек;
  • нумерация страниц ТД сквозная;
  • исправление ошибочно внесенных в бумажный экземпляр ТД данных с помощью корректирующей жидкости не допускается (неверная запись зачеркивается и заверяется подписями ответственных лиц).

На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос по заполнению и сдаче декларации по акцизам. Например, в наши эксперты подключились к дискуссии о том, какова ответственность за непредставление декларации по акцизам.

Построчная детализация декларации по табачным изделиям

Заполнение строк разделов и приложений ТД должно подчиняться утвержденному порядку. Содержание строк указано в таблицах:

Раздел 1

Строка	Расшифровка
	КБК акцизов на табачную продукцию (приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н)
	Проставить прочерки (данная строка заполнялась при утратившем в настоящее время силу порядке уплаты «табачного» акциза дважды в месяц)
	Заполняется на сумму превышения вычетов над начисленным акцизом (акциз к возмещению из стр. 230 раздела 2)

Раздел 2

Подраздел 2.1 (расчет налоговой базы по сигаретам без фильтра и папиросам, сигаретам с фильтром)

Графа	Расшифровка
	Виды табачных изделий и операции с ними
	Коды строк с 010 по 100
	Коды табачных изделий: 460 — для сигарет без фильтра и папиросам, 450 — по сигаретам с фильтром
	Налоговая база в тыс. шт. с точностью до 3 знаков после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения твердой ставки акциза
	Налоговая база в рублях с точностью до 2-го знака после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения адвалорной налоговой ставки
	Налоговая ставка в рублях к налоговой базе в натуральном выражении
	Налоговая ставка в % к налоговой базе в денежном выражении
	Рассчитанная сумма акциза в рублях с точностью до 2-го знака после запятой

Подраздел 2.2 (для отражения налоговой базы по табаку, исключая табак, применяемый в качестве сырья для производства табачных изделий, а также по сигарам и сигариллам)

Графа	Расшифровка
	Виды табачных изделий (табак, сигары и сигариллы) и операции, совершаемые с этими изделиями
	Коды строк 110-190
	Коды табачных изделий: 411 — табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы
	Единица измерения налоговой базы (тыс. шт., кг и др.)
	Размер налоговой базы по каждому табачному изделию в натуральном выражении (до 3-го знака после запятой); в стр. 120, 150 и 180 этой графы переносятся показатели графы 5 стр. 130 приложения 1; стр. 130, 160 и 190 заполняются, если произошла реализация табачных изделий на экспорт и банковская гарантия по ним не представлена
	Ставка акциза
	Сумма акциза (с точностью до 2-го знака после запятой) как результат перемножения гр. 6 на гр. 7

Подраздел 2.3 (расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет)

Раздел 3 (при совершении освобожденных от акциза экспортных операций, если право на освобождение не подтверждено документально)

Неподтвержденный экспорт отражается в ТД в периоде фактической отгрузки табачных изделий (этот факт отражается в уточненной ТД).

Строки и графы	Расшифровка
	Виды реализуемых на экспорт табачных изделий
	Коды видов табачных изделий: 411— табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы, 450 — сигареты с фильтром, 460 — папиросы и сигареты без фильтра
	Налоговая база в натуральном или стоимостном выражении
	Ставка акциза, действовавшая на дату реализации табачных изделий на экспорт
	Рассчитанная сумма акциза (гр. 5 × гр. 6)
	Сумма акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны Таможенного союза (сумма строк 020, 030, 040, 050, 060 графы 7)
	сумму акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны, не входящие в Таможенный союз (сумма строк 080, 090, 100, 110, 120 графы 7)
	Общая сумма акциза (стр. 010 + стр. 070)

Раздел 4 (при совершении освобожденного от акциза экспорта табачных изделий)

Приложения 1-6 к ТД заполняются в соответствии с утвержденным порядком. Пример заполнения ТД — в следующем разделе.

Оформление декларации по акцизам - пример заполнения 2016-2017

Заполняемость строк ТД зависит от разнообразия табачной продукции и видов совершаемых с ней операций. Рассмотрим вариант составления ТД производителем одного вида сигарет, реализующим свою продукцию исключительно на отечественном рынке.

Пример

ООО «Табакпром» производит сигареты без фильтра одной марки. В прошлом месяце производитель реализовал такой продукции 180 000 шт. В 1 пачке — 20 сигарет, максимальная розничная цена (МРЦ) — 64 руб.

Для заполнения ТД использованы следующие данные:

• налоговая база в натуральном выражении — 180 000 шт.;
• расчетная стоимость сигарет (РС) исходя из МРЦ:

РС = 64 руб. × 180 000 шт. / 20 шт.= 576 000 руб.;

• ставка акциза — 1 250 руб. за 1 000 шт. + 12,0% определяемой исходя из МРЦ расчетной стоимости (но не менее 1 680 руб. за 1 000 шт.);
• расчетная формула по сумме акциза (А):

А = 180 000 шт. × 1250 руб. / 1000 шт. + 576 000 руб. × 12% = 294 120 руб.,

180 000 шт. × 1 250 руб. / 1 000 шт. — расчет «табачного» акциза по твердой ставке;

576 000 × 12% — расчет акциза по адвалорной ставке;

• проверка суммы акциза (рассчитанной на 1 000 шт. А ≥ 1 680 руб.):

294 120 руб. / 180 000 шт. × 1000 шт. = 1 634 руб. < 1680 руб.;

• сумма акциза к уплате: исходя из наибольшей из 2 величин (из предыдущего пункта):

1 680 руб. / 1000 шт. × 180 000 шт. = 302 400 руб.

Пример заполнения раздела 2.1 ТД представлен на рисунке:

Для данного примера кроме титульного листа раздела 1 и раздела 2.1 в ТД потребуется заполнить раздел 2.3 (в графе 8 заполнить стр. 200-230) и приложение 2.

В чем особенности заполнения декларации по акцизам на автомобильный бензин

Новая форма декларации на автобензин (БД) действует с середины 2016 года. Проверить правильность ее заполнения можно с помощью контрольных соотношений .

При ее оформлении необходимо учитывать следующее:

• БД заполняется, если в налоговом периоде были облагаемые акцизами операции с бензином (автомобилями, мотоциклами и нефтепродуктами), указанные в ст. 181 НК РФ;
• БД сдается в налоговые инспекции по месту учета компании (или ее обособленных подразделений), крупнейшие налогоплательщики подают одну декларацию по месту учета;
• БД подается ежемесячно до 25-го числа, следующего за отчетным месяцем, за исключением отдельных ситуаций, указанных в ст. 204 НК РФ. Например, при наличии свидетельства о регистрации фирмы, совершающей операции с прямогонным бензином, декларация подается не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным;
• БД можно сдать на бумаге или в электронном виде. Для крупнейших налогоплательщиков возможность сдачи БД только одна — по ТКС в межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;
• состав БД — титульный лист, 3 раздела (1-й — сумма акциза к уплате) и 4 приложения;
• последовательность заполнения БД: приложения → раздел 2 → раздел 3 → раздел 1;
• особенности заполнения БД:
  • в разделе 1 необходимо указать код («1» или «0») в зависимости от наличия или отсутствия соответствующего свидетельства, стр. 030-050 раздела 1 заполняются столько раз, сколько КБК применяется для уплаты акциза (информация переносится из раздела 2);
  • в разделе 2 рассчитывается акциз к уплате — по каждому подакцизному товару заполняется отдельный раздел 2 (с указанием соответствующего кода в специальной ячейке). Для нефтепродуктов налоговая база указывается в тоннах с точностью до 3 знаков после запятой;
  • приложение 3 потребуется заполнить при одновременном выполнении 2 условий: у компании есть свидетельство на переработку прямогонного бензина и в отчетном месяце она получала прямогонный бензин от имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина поставщиков (на каждого поставщика заполняется одно приложение 3);
  • приложение 4 заполняется, если у компании есть свидетельство на производство прямогонного бензина и в отчетном месяце она реализовывала его имеющим свидетельство на переработку бензина покупателям.

Если в сданной по старой форме декларации выявлена ошибка, уточненку необходимо сдать на бланке, действовавшем в периоде возникновения ошибки.

С технологией оформления уточненок вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

«Особенности уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ» ;

«Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2015-2016 году?» .

Итоги

В настоящее время действует несколько деклараций по акцизам по видам подакцизных товаров (табачные изделия, алкоголь и др.). Каждая декларация имеет свои особенности заполнения, отраженные в законодательно утвержденном порядке.

Корректное заполнение декларации по акцизам на алкоголь позволит избежать споров с контролирующими органами. При подготовке документа советуем ориентироваться на рекомендации ФНС. Они понадобятся организациям, которые занимаются экспортом алкогольной продукции в страны Евразийского экономического союза.

Разъяснения ФНС

Приказ ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/ содержит подробное разъяснение порядка заполнения налоговой декларации по акцизам. Однако недавно Налоговая служба выпустила очередные разъяснения относительно правил заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию. В ведомство объясняет, как отразить операции по реализации подакцизных товаров на территории государств-членов Евразийского экономического союза, в частности, какие коды указывать в подразделе 2.6 Раздела 2 декларации.

Налоговики предлагают ориентироваться следующим образом:

• код показателя 20002 ставят, если декларация подается за налоговый период, в котором были операции по реализации подакцизных товаров на территорию государств — членов ЕАЭС, и в этом же периоде в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт реализации (в срок, не более 180 календарных дней с даты отгрузки товаров). При этом дата реализации определяется в соответствии с п. 5 раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014);
• код показателя 50004 указывают в декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган (не позднее 180 календарных дней с даты реализации (отгрузки, передачи) подакцизных товаров в государства — члены Евразийского экономического союза) представлены документы, подтверждающие факт этой реализации;
• одновременно два кода — 20002 и 50004 можно поставить в декларации, если в налоговом периоде некоторые товары отгружены, и документы переданы в ИФНС, а часть продукции была отгружена ранее, а документы поданы только в этом налоговом периоде;
• код показателя 20004 в подразделе 2.6 надо поставить в уточненной декларации, если в течение установленного срока (180 календарных дней) подтверждающие документы не переданы в налоговый орган;
• код показателя 50002 нужен для того, чтобы уточнить сумму акциза, уплаченную ранее в связи с непредставлением в установленный срок необходимых документов.

Налоговая служба также напомнила, как правильно заполнять декларацию по акцизам на алкоголь, если налогоплательщик должен уплатить авансовый платеж в бюджет. Налоговики подчеркивают, что после вступления в силу Федерального закона от 05.04.2016 N 101-ФЗ такой платеж должна внести организация, если общая сумма акциза меньше, чем сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик освобожден на основании банковской гарантии. Поскольку соответствующие изменения в форму налоговой декларации не внесены, у налогоплательщиков возникают вопросы, как правильно отчитаться по таким суммам.

До утверждения поправок налоговики рекомендуют отражать соответствующие операции в Приложении № 7 к форме налоговой декларации «Расчет суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии в соответствии с пунктами 11 и 12 статьи 204 НК РФ ». Порядок такой:

• по строке 160 вписывать сумму акциза, исчисленную по продукции, реализованной в налоговом периоде;
• по строке 170 — сумму акциза, исчисленную по продукции, реализованной в предыдущих налоговых периодах;
• по строке 180 нарастающим итогом указывать сумму акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной на экспорт, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки.

Налоговики также предлагают по строке 190 отражать превышение суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии, над суммой акциза, исчисленной по всему объему подакцизной продукции на конец налогового периода. В декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока, значение строки 190 должно представлять сумму авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с пп.2 п. 13 статьи 204 НК РФ .

Данные из строки 190 Приложения № 7 должны совпасть с показателями строки 180 Приложения № 8. В декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится 250-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока, значение строки 180 — это сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с пп.2 п. 6 статьи 184 НК РФ .

Для отражения обязательств, подлежащих уплате в бюджет, значения строки 190 Приложения № 7 и строки 180 Приложения № 8 налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится 100-й календарный день (250-й календарный день) с начала первого налогового периода расчетного срока, можно перенести в строку 030 подраздела 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет» раздела 1 декларации, уточнили в ФНС.